Оптимизация налога на добавленную стоимость

06.05.2016

НДС – один из самых рискованных налогов для оптимизации. Хотя существует много способов его уменьшить или вообще не платить без нарушения законодательства. Но необходимо иметь серьезные обоснования и корректно оформленные документы, чтобы оптимизация не привела к начислению штрафов со стороны налоговых органов. Сама по себе налоговая выгода не может быть причиной оптимизации.Рассмотрим 3 примера оптимизации НДС организации.

Дробление бизнеса

Довольно часто на практике встречается схема деления крупной компании на более мелкие. Из-за ограничений в налоговом законодательстве большая организация не может применять специальный налоговый режим. Поэтому образуются новые компании, которые соответствуют требованиям, предъявляемым к организациям, использующим упрощенный режим налогообложения: доходы не более 60 млн руб. за налоговый период;численность сотрудников организации не больше 100 человек;вид деятельности не относится к банковскому, страховому, игорному бизнесу, микрофинансам, подакцизным товарам или добыче полезных ископаемых и др.;не применяется система налогообложения для сельхозпроизводителей;у организации нет филиалов;доля участия других компания не более 25%;стоимость основных средств, подлежащих амортизации, не более 100 млн руб. Перейти на УСН организации вправе сразу при создании или с 1 января очередного года. Для перевода имущества на новые компании без уплаты налога на прибыль и НДС лучше оформлять не продажу, а передачу в порядке реорганизации или внесения имущества в уставной капитал. Налоговые органы заподозрят недобросовестность со стороны налогоплательщиков, если имеются следующие признаки: взаимозависимость организаций;совместное использование помещений, одинаковый персонал, один руководитель;один вид деятельности у нескольких организаций;одинаковые поставщики;организации обслуживаются одним банком. Суд часто поддерживает налоговиков, если определяется, что фактически новая компания создана лишь на бумаге. Однако есть и положительная судебная практика даже при указанных признаках.

Пример. ООО «Торговый дом «Арома» применяло общую систему налогообложения в совокупности с ЕНВД, уплачивая НДС и налог на имущество. В результате реорганизации в 2009 г. из ТД «Арома» было выделено 2 новых юридических лица «АМ-1 СПб» и «АМ‑2 СПб». В 2011-2012 гг. руководители этих компаний зарегистрировали еще 3 организации. Все компании применяли ЕНВД и УСН.Налоговая инспекция при проверке компании «АМ-2 СПб» в 2014 г. усмотрела незаконный уход от общей системы налогообложения к специальным налоговым режимам, применяемым взаимосвязанными организациями. Рассматривая все организации как единое юридическое лицо, ИФНС решило, что оно необоснованно применяло УСН. Компания оспорила решение налоговиков в суде.Суд определил, что организация соответствовала всем критериям, чтобы применять УСН, и необоснованность получения налоговой выгоды не доказана. Все компании были учреждены в разное время, в порядке реорганизации были основаны только 2 из них, состав участников и их доли в одной из компаний отличается от остальных. Проверяемая организация удовлетворяет признакам самостоятельного юридического лица, исполняет обязательства по своим договорам, ведет необходимую документацию, обладает собственной материальной базой. Суд признал решение налоговой службы недействительным (постановление от 02.03.2016 г. по делу №А56-22627/2015).

Замена части выручки на необлагаемые НДС операции

Чтобы не платить НДС со всего оборота, организация-продавец заменяет часть выручки операциями, которые не облагаются НДС. Например, поставщик снижает стоимость своих товаров, работ или услуг, а заказчик намеренно задерживает оплату, а потом выплачивает штраф или пени, которые не облагаются налогом. Разновидностью этой схемы является использование опционов. Опцион – это право, но не обязательство потребовать совершения определенных действий по договору в определенное время в будущем. Реализация опциона не облагается налогом на добавленную стоимость.

Пример 1. Покупатель хочет приобрести товар на 100 тыс. руб. За снижение сроков поставки он готов доплатить. Вместо увеличения стоимости товара продавец предлагает выкупить опцион на поставку товара в определенный срок. Здесь опцион является платой за возможность получить товар в короткий срок.

Пример 2. Две организации хотят заключить договор аренды недвижимости. Арендодатель предлагает для закрепления намерений заключить опционный договор с будущим арендатором на право аренды помещения. В дальнейшем арендная плата будет ниже, и налог с нее арендодатель заплатит меньше. Судебной практики по опционам пока нет, т. к. введен он был в ГК только в марте 2015 года.

Агентская деятельность

На практике такая схема реализуется следующим образом. Торговая организация вместо заключения с поставщиком договора купли-продажи заключает агентский договор, по которому торговая организация не приобретает права собственности на реализуемый товар, а выступает только как посредник и получает за это комиссию. НДС в этой ситуации начисляется только с суммы комиссии, а не со всей стоимости продукции. Эта схема выгодна, в частности, тогда, когда поставщик не применяет общую систему налогообложения. Торговая организация в таком случае не может заявить вычет по НДС по приобретенному товару. Пример. ООО «Винта» было создано для реализации горючего в розницу. Копания заключила агентский договор с ООО «ОС – Модуль», по которому она была агентом, а «ОС – Модуль» – принципалом. По договору агент реализует ГСМ третьим лицам от своего имени с наценкой, сумма которой и является его доходом. ИФНС усмотрела подмену договора купли-продажи агентским договором и доначислила налоги, пени и штрафы. «Винта» обжаловала решение налоговых органов в суде. Суд установил: ·    агент распоряжался выручкой от продажи по письменному распоряжению принципала, за исключением своего вознаграждения; ·    агент ежемесячно отчитывался перед принципалом об объемах и стоимости реализованного топлива, проводилась ежемесячная сверка; ·    агент мог продавать горючее только данного принципала; ·    принципал обеспечивал агента необходимым количеством топлива, объем которого определял принципал; ·    «Винта» не имела достаточно собственных ресурсов для обеспечения доставки и хранения горючего, поиска его поставщиков, т. к. изначально создавалось для розничной торговли; ·    агентский договор реально исполнялся, в суде не оспаривался. Суд счел требования инспекции необоснованными и признал недействительным ее решение (постановление от 15.10.2015 г. №Ф10-3358/2015).

Оптимизация налога на добавленную стоимость

НДС – один из самых рискованных налогов для оптимизации. Хотя существует много способов его уменьшить или вообще не платить без нарушения законодательства. Но необходимо иметь серьезные обоснования и корректно оформленные документы, чтобы оптимизация не привела к начислению штрафов со стороны налоговых органов. Сама по себе налоговая выгода не может быть причиной оптимизации.Рассмотрим 3 примера оптимизации НДС организации.

Дробление бизнеса

Довольно часто на практике встречается схема деления крупной компании на более мелкие. Из-за ограничений в налоговом законодательстве большая организация не может применять специальный налоговый режим. Поэтому образуются новые компании, которые соответствуют требованиям, предъявляемым к организациям, использующим упрощенный режим налогообложения: доходы не более 60 млн руб. за налоговый период;численность сотрудников организации не больше 100 человек;вид деятельности не относится к банковскому, страховому, игорному бизнесу, микрофинансам, подакцизным товарам или добыче полезных ископаемых и др.;не применяется система налогообложения для сельхозпроизводителей;у организации нет филиалов;доля участия других компания не более 25%;стоимость основных средств, подлежащих амортизации, не более 100 млн руб. Перейти на УСН организации вправе сразу при создании или с 1 января очередного года. Для перевода имущества на новые компании без уплаты налога на прибыль и НДС лучше оформлять не продажу, а передачу в порядке реорганизации или внесения имущества в уставной капитал. Налоговые органы заподозрят недобросовестность со стороны налогоплательщиков, если имеются следующие признаки: взаимозависимость организаций;совместное использование помещений, одинаковый персонал, один руководитель;один вид деятельности у нескольких организаций;одинаковые поставщики;организации обслуживаются одним банком. Суд часто поддерживает налоговиков, если определяется, что фактически новая компания создана лишь на бумаге. Однако есть и положительная судебная практика даже при указанных признаках.

Пример. ООО «Торговый дом «Арома» применяло общую систему налогообложения в совокупности с ЕНВД, уплачивая НДС и налог на имущество. В результате реорганизации в 2009 г. из ТД «Арома» было выделено 2 новых юридических лица «АМ-1 СПб» и «АМ‑2 СПб». В 2011-2012 гг. руководители этих компаний зарегистрировали еще 3 организации. Все компании применяли ЕНВД и УСН.Налоговая инспекция при проверке компании «АМ-2 СПб» в 2014 г. усмотрела незаконный уход от общей системы налогообложения к специальным налоговым режимам, применяемым взаимосвязанными организациями. Рассматривая все организации как единое юридическое лицо, ИФНС решило, что оно необоснованно применяло УСН. Компания оспорила решение налоговиков в суде.Суд определил, что организация соответствовала всем критериям, чтобы применять УСН, и необоснованность получения налоговой выгоды не доказана. Все компании были учреждены в разное время, в порядке реорганизации были основаны только 2 из них, состав участников и их доли в одной из компаний отличается от остальных. Проверяемая организация удовлетворяет признакам самостоятельного юридического лица, исполняет обязательства по своим договорам, ведет необходимую документацию, обладает собственной материальной базой. Суд признал решение налоговой службы недействительным (постановление от 02.03.2016 г. по делу №А56-22627/2015).

Замена части выручки на необлагаемые НДС операции

Чтобы не платить НДС со всего оборота, организация-продавец заменяет часть выручки операциями, которые не облагаются НДС. Например, поставщик снижает стоимость своих товаров, работ или услуг, а заказчик намеренно задерживает оплату, а потом выплачивает штраф или пени, которые не облагаются налогом. Разновидностью этой схемы является использование опционов. Опцион – это право, но не обязательство потребовать совершения определенных действий по договору в определенное время в будущем. Реализация опциона не облагается налогом на добавленную стоимость.

Пример 1. Покупатель хочет приобрести товар на 100 тыс. руб. За снижение сроков поставки он готов доплатить. Вместо увеличения стоимости товара продавец предлагает выкупить опцион на поставку товара в определенный срок. Здесь опцион является платой за возможность получить товар в короткий срок.

Пример 2. Две организации хотят заключить договор аренды недвижимости. Арендодатель предлагает для закрепления намерений заключить опционный договор с будущим арендатором на право аренды помещения. В дальнейшем арендная плата будет ниже, и налог с нее арендодатель заплатит меньше. Судебной практики по опционам пока нет, т. к. введен он был в ГК только в марте 2015 года.

Агентская деятельность

На практике такая схема реализуется следующим образом. Торговая организация вместо заключения с поставщиком договора купли-продажи заключает агентский договор, по которому торговая организация не приобретает права собственности на реализуемый товар, а выступает только как посредник и получает за это комиссию. НДС в этой ситуации начисляется только с суммы комиссии, а не со всей стоимости продукции. Эта схема выгодна, в частности, тогда, когда поставщик не применяет общую систему налогообложения. Торговая организация в таком случае не может заявить вычет по НДС по приобретенному товару.

Пример. ООО «Винта» было создано для реализации горючего в розницу. Копания заключила агентский договор с ООО «ОС – Модуль», по которому она была агентом, а «ОС – Модуль» – принципалом. По договору агент реализует ГСМ третьим лицам от своего имени с наценкой, сумма которой и является его доходом. ИФНС усмотрела подмену договора купли-продажи агентским договором и доначислила налоги, пени и штрафы. «Винта» обжаловала решение налоговых органов в суде. Суд установил: ·    агент распоряжался выручкой от продажи по письменному распоряжению принципала, за исключением своего вознаграждения; ·    агент ежемесячно отчитывался перед принципалом об объемах и стоимости реализованного топлива, проводилась ежемесячная сверка; ·    агент мог продавать горючее только данного принципала; ·    принципал обеспечивал агента необходимым количеством топлива, объем которого определял принципал; ·    «Винта» не имела достаточно собственных ресурсов для обеспечения доставки и хранения горючего, поиска его поставщиков, т. к. изначально создавалось для розничной торговли; ·    агентский договор реально исполнялся, в суде не оспаривался. Суд счел требования инспекции необоснованными и признал недействительным ее решение (постановление от 15.10.2015 г. №Ф10-3358/2015).

Поделиться:
Нет комментариев
×
Рекомендуем посмотреть